經(jīng)合組織發(fā)布涉稅信息自動(dòng)交換國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告

近日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織發(fā)布了《涉稅信息自動(dòng)交換國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)：加密資產(chǎn)涉稅信息報(bào)告框架及2023年更新的修訂共同申報(bào)準(zhǔn)則》。報(bào)告涵蓋兩個(gè)部分，第一部分主要介紹《加密資產(chǎn)涉稅信息報(bào)告框架》（以下簡(jiǎn)稱加密報(bào)告框架）的相關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)關(guān)注加密資產(chǎn)對(duì)當(dāng)今社會(huì)的影響、框架的四個(gè)關(guān)鍵組成部分及具體規(guī)則等；第二部分主要介紹共同申報(bào)準(zhǔn)則的修訂事宜，包括修訂背景、具體修訂細(xì)節(jié)等。此外，還對(duì)《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡(jiǎn)稱自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)）提出了修訂建議。該報(bào)告是經(jīng)合組織于2022年10月發(fā)布的《加密資產(chǎn)涉稅信息報(bào)告框架及修訂共同申報(bào)準(zhǔn)則》的更新版。

穩(wěn)步實(shí)施《加密資產(chǎn)涉稅信息報(bào)告框架》

近年來(lái)，全球金融市場(chǎng)見(jiàn)證了新技術(shù)和新產(chǎn)品的快速發(fā)展，這些技術(shù)和產(chǎn)品正改變著人們的投資和支付方式。作為一項(xiàng)引人矚目的技術(shù)，加密資產(chǎn)可以在不與傳統(tǒng)金融中介機(jī)構(gòu)互動(dòng)的情況下轉(zhuǎn)讓和持有。除了加密資產(chǎn)，某些新的支付產(chǎn)品（即數(shù)字貨幣產(chǎn)品，包括基于加密的和其他電子貨幣產(chǎn)品以及中央銀行數(shù)字貨幣）也提供了類似于傳統(tǒng)銀行賬戶所提供的貨幣電子存儲(chǔ)和支付功能。

涉稅信息自動(dòng)交換國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告指出，加密資產(chǎn)帶來(lái)的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是激發(fā)金融市場(chǎng)活力。加密資產(chǎn)催生了一系列新的中介機(jī)構(gòu)和其他服務(wù)提供商，如加密資產(chǎn)交易所和錢包提供商。加密資產(chǎn)交易所通常為其他加密資產(chǎn)或法定貨幣加密資產(chǎn)的購(gòu)買、銷售和交換提供便利，而錢包提供商則提供數(shù)字錢包，個(gè)人可以通過(guò)公鑰和私鑰授權(quán)存儲(chǔ)加密貨幣資產(chǎn)。二是對(duì)全球稅收透明度構(gòu)成挑戰(zhàn)。加密資產(chǎn)市場(chǎng)在一定程度上威脅到全球稅收透明度所取得的進(jìn)展。特別是，加密資產(chǎn)市場(chǎng)已經(jīng)從傳統(tǒng)的金融中介轉(zhuǎn)變?yōu)樾碌闹薪闄C(jī)構(gòu)和其他服務(wù)提供商，這些機(jī)構(gòu)和服務(wù)提供商受到的金融監(jiān)管有限。此外，個(gè)人可以在與任何服務(wù)提供商無(wú)關(guān)的錢包中持有相關(guān)加密資產(chǎn)，并且可以跨司法管轄區(qū)轉(zhuǎn)移相關(guān)加密資產(chǎn)，這可能導(dǎo)致納稅人利用相關(guān)加密資產(chǎn)從事非法活動(dòng)或逃避稅收義務(wù)?？傮w而言，加密資產(chǎn)使稅務(wù)部門對(duì)納稅人的監(jiān)管變得更為困難。

本次涉稅信息自動(dòng)交換國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告繼續(xù)強(qiáng)調(diào)四大關(guān)鍵模塊設(shè)計(jì)。

覆蓋的加密資產(chǎn)范圍。加密資產(chǎn)針對(duì)的是可以以去中心化方式持有和轉(zhuǎn)讓，但不需要傳統(tǒng)金融中介機(jī)構(gòu)干預(yù)的資產(chǎn)，包括穩(wěn)定幣、以加密資產(chǎn)形式發(fā)行的衍生品和某些不可替代的代幣。此外，還有三類加密資產(chǎn)稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)有限，故對(duì)其不作強(qiáng)制報(bào)告要求。第一類是報(bào)告加密資產(chǎn)服務(wù)提供商確定的、不能用于支付或投資的加密資產(chǎn)；第二類是中央銀行數(shù)字貨幣，代表對(duì)發(fā)行中央銀行或貨幣當(dāng)局的法定貨幣債權(quán)，其功能類似于傳統(tǒng)銀行賬戶中的貨幣；第三類是代表單一法定貨幣的指定電子貨幣產(chǎn)品，在滿足一定條件的情況下，它們可以在任何時(shí)候以同一法定貨幣的票面價(jià)值贖回。

受涉稅信息收集和報(bào)告要求約束的中介機(jī)構(gòu)和其他服務(wù)提供者的范圍。報(bào)告稱，促進(jìn)相關(guān)加密資產(chǎn)之間以及相關(guān)加密資產(chǎn)和法定貨幣之間交換的中介機(jī)構(gòu)和其他服務(wù)提供商在加密資產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)揮著核心作用。因此，建議將為客戶或代表客戶提供相關(guān)加密資產(chǎn)交易服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)和服務(wù)提供商納入報(bào)告范圍。

需要報(bào)告的交易及其相關(guān)信息。加密資產(chǎn)與法定貨幣之間的交易、一種或多種加密資產(chǎn)之間的交易及加密資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，包括超過(guò)一定金額的零售支付交易屬于應(yīng)根據(jù)加密報(bào)告框架報(bào)告的相關(guān)交易。

盡職調(diào)查程序。加密資產(chǎn)服務(wù)提供商應(yīng)有效、可靠地確定加密資產(chǎn)用戶身份、稅務(wù)住所，以及控制某些實(shí)體加密資產(chǎn)用戶的自然人。加密報(bào)告框架要求加密資產(chǎn)服務(wù)提供商在確定加密資產(chǎn)用戶和收集相關(guān)信息時(shí)嚴(yán)格遵守盡職調(diào)查程序。

本次涉稅信息自動(dòng)交換國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告還首次介紹了根據(jù)加密報(bào)告框架自動(dòng)交換信息的多邊主管當(dāng)局協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，應(yīng)在加密資產(chǎn)用戶的司法管轄區(qū)或居住地自動(dòng)交換根據(jù)加密報(bào)告框架收集到的信息。此外，除了多邊主管當(dāng)局協(xié)議，各司法管轄區(qū)還可以通過(guò)基于雙邊避免雙重征稅協(xié)定、稅務(wù)信息交換協(xié)議或《稅務(wù)事項(xiàng)行政互助公約》的雙邊主管當(dāng)局協(xié)議建立自動(dòng)交換關(guān)系。

與時(shí)俱進(jìn)修訂共同申報(bào)準(zhǔn)則

2014年7月，受二十國(guó)集團(tuán)委托，經(jīng)合組織發(fā)布了自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)成為加強(qiáng)國(guó)際稅收合作、打擊跨境逃避稅的依據(jù)。自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)分為主管當(dāng)局間協(xié)議范本和共同申報(bào)準(zhǔn)則兩部分。共同申報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)識(shí)別、收集和報(bào)送非居民個(gè)人和機(jī)構(gòu)賬戶信息的相關(guān)要求和程序。締約方金融機(jī)構(gòu)應(yīng)按照共同申報(bào)準(zhǔn)則向稅務(wù)部門報(bào)告賬戶相關(guān)信息，再由締約方進(jìn)行信息交換。

2022年經(jīng)合組織開(kāi)展了對(duì)共同申報(bào)準(zhǔn)則的兩項(xiàng)關(guān)鍵修訂工作，分別是擴(kuò)大共同申報(bào)準(zhǔn)則監(jiān)管范圍和完善現(xiàn)行共同申報(bào)準(zhǔn)則規(guī)則下的盡職調(diào)查程序和報(bào)告要求。就目前而言，數(shù)字金融產(chǎn)品可能構(gòu)成共同申報(bào)準(zhǔn)則報(bào)告賬戶中持有資金或金融資產(chǎn)的可靠替代方案，因此將全新數(shù)字金融產(chǎn)品納入共同申報(bào)準(zhǔn)則監(jiān)管范圍。共同申報(bào)準(zhǔn)則現(xiàn)已涵蓋特定電子貨幣產(chǎn)品和中央銀行數(shù)字貨幣。

涉稅信息自動(dòng)交換國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告強(qiáng)調(diào)，實(shí)際工作中，可能會(huì)存在部分實(shí)體同時(shí)根據(jù)加密報(bào)告框架與共同申報(bào)準(zhǔn)則進(jìn)行報(bào)告。為減輕報(bào)告負(fù)擔(dān)，經(jīng)合組織作出規(guī)定：將特定電子貨幣產(chǎn)品和中央銀行數(shù)字貨幣排除在加密報(bào)告框架范圍之外，因?yàn)楣餐陥?bào)準(zhǔn)則已對(duì)該部分資產(chǎn)作出申報(bào)要求；共同申報(bào)準(zhǔn)則包含一個(gè)可選條款，即如果已根據(jù)加密報(bào)告框架報(bào)告相關(guān)信息，那么可以免于再根據(jù)共同申報(bào)準(zhǔn)則進(jìn)行總收益申報(bào)；使共同申報(bào)準(zhǔn)則涵蓋通過(guò)傳統(tǒng)金融產(chǎn)品（例如衍生品或投資工具權(quán)益）對(duì)相關(guān)加密資產(chǎn)的間接投資；在可能和適當(dāng)?shù)那闆r下，加密報(bào)告框架下的盡職調(diào)查程序與共同申報(bào)準(zhǔn)則盡職調(diào)查規(guī)則應(yīng)保持一致，特別是當(dāng)它們同時(shí)受共同申報(bào)準(zhǔn)則義務(wù)約束時(shí)。

與2022年10月《加密資產(chǎn)涉稅信息報(bào)告框架及修訂共同申報(bào)準(zhǔn)則》相比，本次修訂增強(qiáng)了共同申報(bào)準(zhǔn)則的報(bào)告結(jié)果，包括引入更詳細(xì)的報(bào)告要求，加強(qiáng)盡職調(diào)查程序，為非營(yíng)利組織投資實(shí)體引入全新和可選的非報(bào)告金融機(jī)構(gòu)類別，以及為出資賬戶創(chuàng)建新的排除賬戶類別。此外，為提高共同申報(bào)準(zhǔn)則在應(yīng)用方面的一致性和同一性，文件還在注釋中對(duì)更多細(xì)節(jié)予以完善，并將已經(jīng)發(fā)布的常見(jiàn)問(wèn)題和解釋性指南予以匯總。

報(bào)告強(qiáng)調(diào)，對(duì)于新的實(shí)體賬戶，“反洗錢/了解你的客戶”程序必須與2012年反洗錢金融行動(dòng)特別工作組的建議相一致。報(bào)告的金融機(jī)構(gòu)即使在法律上沒(méi)有被要求采用與2012年反洗錢金融行動(dòng)特別工作組建議一致的程序，也必須采用基本類似的程序。

對(duì)《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》提出修改建議

值得關(guān)注的是，本次報(bào)告附件中提出了對(duì)自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的修改建議，這是2022年《加密資產(chǎn)涉稅信息報(bào)告框架及修訂共同申報(bào)準(zhǔn)則》未提及的。報(bào)告指出，經(jīng)合組織認(rèn)為，根據(jù)所取得的經(jīng)驗(yàn)、金融市場(chǎng)的演變、數(shù)字化進(jìn)展以及新興的投資和支付實(shí)踐（包括加密資產(chǎn)方面的投資和支付實(shí)踐），有必要對(duì)自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行全面仔細(xì)的審查。

經(jīng)合組織建議遵守自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家以互惠為基礎(chǔ)，迅速開(kāi)展相關(guān)實(shí)踐。具體包括：將自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)納入國(guó)內(nèi)立法范疇、在適用和解釋相關(guān)國(guó)內(nèi)法條款時(shí)遵循自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)最新注釋、確保采取適當(dāng)措施保障交換信息的機(jī)密性、邀請(qǐng)遵守自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的擁護(hù)者積極傳播自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)、邀請(qǐng)非經(jīng)合組織成員國(guó)參與實(shí)施自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)、努力使自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)惠及發(fā)展中國(guó)家。

對(duì)于全球稅收透明度和情報(bào)交換論壇，經(jīng)合組織提出了兩點(diǎn)建議：一是繼續(xù)監(jiān)督自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施；二是確定與加密資產(chǎn)服務(wù)提供商有聯(lián)系的司法管轄區(qū)，從而廣泛、一致地實(shí)施加密報(bào)告框架并接收相關(guān)信息。此舉可以提升稅務(wù)管理便捷性，并加強(qiáng)數(shù)據(jù)保密性。

經(jīng)合組織指示下屬的財(cái)政事務(wù)委員會(huì)繼續(xù)根據(jù)利益相關(guān)者的建議和各司法管轄區(qū)的具體實(shí)踐，做好對(duì)自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的審查工作，并根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化不斷更新自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)。

此外，報(bào)告透露，經(jīng)合組織目前正在開(kāi)發(fā)一個(gè)專門的可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言架構(gòu)，以支持加密報(bào)告框架要求下的信息交換；共同申報(bào)準(zhǔn)則可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言架構(gòu)的更新版本也正在開(kāi)發(fā)中，以促進(jìn)共同申報(bào)準(zhǔn)則修訂要求下的信息交換，這些可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言架構(gòu)將陸續(xù)發(fā)布。