澳門特別行政區(qū)以直接稅為主

澳門特別行政區(qū)收入分為經(jīng)常收入與資本收入。經(jīng)常收入又分為稅收收入、費用與罰款、財產(chǎn)收益、轉(zhuǎn)移、耐用品出售、勞務(wù)與非耐用品出售以及其他經(jīng)常收入。其中，稅收收入里比較重要的稅種有博彩稅、所得補充稅、印花稅、職業(yè)稅、房屋稅與旅游稅。

澳門特別行政區(qū)以直接稅為主。在澳門特別行政區(qū)，博彩稅、職業(yè)稅、所得補充稅、房屋稅、營業(yè)稅、車輛使用牌照稅為直接稅，旅游稅、印花稅、特別印花稅、機動車輛稅與消費稅為間接稅。

以所得補充稅為例，在對企業(yè)收益（所得）課稅時，澳門特別行政區(qū)以會計利潤為課稅對象，調(diào)整項目比較少，為了降低小微企業(yè)的所得稅負擔(dān)，澳門特別行政區(qū)設(shè)立了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的免征額。在對個人收益（所得）課稅時，澳門特別行政區(qū)的職業(yè)稅以工作收益為課稅對象，只就自然人因任職受雇取得的工作收益進行征稅。在征收管理上，澳門特別行政區(qū)采取源泉扣繳制度以所得支付者為扣繳義務(wù)人。

值得注意的是，澳門特別行政區(qū)立法會12月16日細則性表決通過《核準(zhǔn)〈稅務(wù)法典〉》法案?！逗藴?zhǔn)〈稅務(wù)法典〉》法案全面規(guī)范稅務(wù)法律秩序的一般制度，尤其是稅務(wù)行政程序、稅務(wù)訴訟程序，以及新的稅務(wù)執(zhí)行制度?！逗藴?zhǔn)〈稅務(wù)法典〉》法案主要涉及11項現(xiàn)行稅務(wù)法例的修改，是《稅務(wù)法典》的重要配套法規(guī)。

稅務(wù)申報流程簡便易操作

在“常規(guī)收入制度原則”指導(dǎo)下，澳門特別行政區(qū)稅務(wù)申報流程較為簡便，易于操作?；诖?，企業(yè)普遍能夠遵循稅務(wù)規(guī)定，避免了重大的納稅申報違規(guī)行為。

舉例來說，澳門特別行政區(qū)的營業(yè)稅，是一種類似于登記稅的稅種，依據(jù)商業(yè)企業(yè)固定設(shè)施所從事的行業(yè)類別，征收一個預(yù)設(shè)的固定稅額。對于澳門特別行政區(qū)的所得補充稅（其功能接近于企業(yè)所得稅），其中的B組納稅人，其應(yīng)稅利潤的評定通?；诩{稅人自行申報的收入與成本，并參考該行業(yè)的平均利潤率進行調(diào)整。澳門特別行政區(qū)的職業(yè)稅，則采取了一種更為簡化的計稅方式，不深入考察納稅人的培訓(xùn)開支、疾病負擔(dān)或家庭負擔(dān)等因素，而是統(tǒng)一從收入額中先扣除25%的系數(shù)，再進一步扣除一個固定的費用額14.4萬元，以此確定最終的應(yīng)稅基礎(chǔ)。

更多展現(xiàn)出對物征稅的特征

對物征稅的焦點在于某一具體的事實或事件的發(fā)生，而不涉及對納稅人整體經(jīng)濟貢獻能力或個人品質(zhì)的考量。對人征稅則更加聚焦于與個人緊密相關(guān)的稅收要素，并在征稅過程中綜合評估納稅人的經(jīng)濟貢獻能力或其他相關(guān)個人特征，以確保稅收的公平性和合理性。

從當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)來看，澳門特別行政區(qū)的營業(yè)稅、職業(yè)稅、房屋稅以及所得補充稅，更多地展現(xiàn)出對物征稅的特征，側(cè)重于對特定物或行為征稅，而較少直接關(guān)聯(lián)納稅人的整體經(jīng)濟能力。這也正是澳門特別行政區(qū)現(xiàn)行稅制較少關(guān)注納稅人居民身份的核心原因所在。換言之，澳門特別行政區(qū)的稅收制度并未嚴(yán)格區(qū)分居民納稅人與非居民納稅人，也沒有建立起國際上常見的基于居民身份的差異化管轄機制。因此，對于澳門特別行政區(qū)居民在境外取得的收益如何在澳門特別行政區(qū)課稅的問題，現(xiàn)行稅制中并未包含太多相關(guān)的具體規(guī)則。

稅務(wù)行政行為被嚴(yán)格約束

基于簡單便捷與確定性的原則要求，澳門特別行政區(qū)稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行稅務(wù)行政行為時，受到嚴(yán)格的制約與規(guī)范。在多數(shù)情況下，稅務(wù)行政行為被視為一種受限而非自由裁量的行政行為。這一應(yīng)用，極大地提升了稅收制度的確定性與可預(yù)測性，確保了稅務(wù)處理的公正性與一致性。

此外，澳門特別行政區(qū)稅務(wù)機關(guān)必須嚴(yán)格遵守稅款結(jié)算的5年除斥期間規(guī)定，即若稅務(wù)機關(guān)未能在該期限內(nèi)積極行使稅務(wù)結(jié)算權(quán)，則其相關(guān)權(quán)利將在5年期限屆滿后自動失效。這一規(guī)定首要地保障了納稅人免受過去可能存在的不合規(guī)行為所帶來的長期困擾，確保了稅收管理的時效性與公正性。

與此同時，澳門特別行政區(qū)稅法對“納稅人”與“納稅主體”的概念進行了清晰的界定?！凹{稅人”是指負有納稅義務(wù)的個人或?qū)嶓w，而“納稅主體”則是指實際承擔(dān)稅務(wù)債務(wù)責(zé)任的主體。這一區(qū)分具有重要意義——在諸多情境中，納稅人并不等同于納稅主體。以澳門特別行政區(qū)中級法院第126/2003號案件為例，雇員的工資收入雖為職業(yè)稅的納稅對象，但稅款由雇主代為扣繳并繳納。在此情境下，雇員雖為職業(yè)稅的納稅人，然而由于稅款已被雇主扣繳，根據(jù)稅法理論中的“稅務(wù)替代”原則，雇主作為扣繳義務(wù)人，轉(zhuǎn)而成為納稅主體。因此，承擔(dān)稅務(wù)債務(wù)的主體不再是雇員（即納稅人），而是雇主（即納稅主體及扣繳義務(wù)人）。這一區(qū)分有助于明確稅務(wù)責(zé)任歸屬，確保稅收制度的準(zhǔn)確執(zhí)行。

在稅務(wù)執(zhí)行過程中，盡管澳門特別行政區(qū)稅務(wù)執(zhí)行廳被賦予了準(zhǔn)警察權(quán)的權(quán)力，但該權(quán)力的行使必須遵循一系列嚴(yán)格的前置程序。例如，在執(zhí)行前，必須依法對納稅人進行傳喚；若需執(zhí)行涉及補充稅務(wù)責(zé)任人的措施，必須經(jīng)過執(zhí)行轉(zhuǎn)向程序后方可采取行動。這一系列前置程序的嚴(yán)格遵守，是確保稅務(wù)執(zhí)行行為合法有效、避免行為無效或被撤銷的關(guān)鍵所在。

（作者系澳門稅務(wù)學(xué)會副理事長，法學(xué)博士）